Проводки по НДС

Начисление НДС

Для учета НДС используются 2 основных счета и один добавочный: 

• 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 68  «Расчеты по налогам и сборам»;
• 19-1 «НДС при приобретении ОС»

При продаже товаров и услуг начисление НДС отражается следующим образом:

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по основному виду деятельности (продажа товаров или услуг);

Дт 91 Кт 68 — начислен НДС при продаже продукции по дополнительному виду деятельности.

Получаем, что НДС, который нужно уплатить, накапливается на счете 68.

Учет входного НДС и принятие его к вычету

При покупке товаров мы можем возместить налог. В этом случае проводки выглядят так:

Дт 19 Кт 60 — НДС учтен;

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Таким образом на дебете и кредите счета 68 накапливаются разные суммы. Если в конечно итоге сумма на балансе кредита будет больше, разница отправляется в ваш бюджет. Если наоборот — полученную сумму следует уплатить государству

Учет входного НДС и списание его в состав расходов

В некоторых случаях принять НДС к вычету нельзя. Однако вы можете учесть его в стоимости товаров или услуг:

Дт 19 Кт 60 (при работе с поставщиком, подрядчиком) или Дт 19 Кт 76 (при расчете с кредиторами и дебиторами) — НДС по купленным товарам учтен;

Дт 41 Кт 19 — НДС приобретенных товар включен в их стоимость.

Если НДС начисляется на товары или услуги, которые входят в статьи расходов компании, то НДС по ним также считается расходом. Проводка в этом случае выглядит так:

Дт 44 Кт 19 — расходы на продажу;

Дт 26 Кт 19 — общехозяйственные расходы.

Восстановление НДС

Бывает, что принятый к вычету НДС нужно восстановить. Вид проводки будет зависеть от причины восстановления. Вот самые распространенные случаи:

Дт 60 Кт 68 — восстановление НДС с перечисленного продавцу аванса вне зависимости от причины;

Дт 91 Кт 68 — восстановление НДС по остаткам товаров, основных средств, МПЗ из-за перехода на спецрежим или при освобождении от НДС.

Перечисление НДС в бюджет

Эта операция также должна быть отражена в отчетности следующим образом:

Дт 68-НДС Кт 51 — перевод на расчетный счет.

Учет НДС в 2021 году

С 1 января 2021 вступили в силу обновления в законодательстве относительно НДС:

• Продажа автомобилей для людей с инвалидностью НДС не облагается;
• Расширен список медицинских товаров, которые не облагаются НДС — со всеми 20 новыми позициями можно ознакомиться в Постановлении Правительства от 01.10.2020 № 1574;
• Продажа имущества банкротов не облагается НДС;
• Внутренние воздушные пассажирские перевозки и перевозки облагаются 20% НДС, по нулевой ставке облагаются перевозки в Крым, Калининградскую область, на Дальний Восток и маршрутам, которые не предусматривают посадку или пересадку в Москве и московской области;
• Стали электронными чеки tax free, что должно значительно упросить процесс возврата НДС;
• Появились новые реестры для подтверждения нулевой ставки и налоговых вычетов. Подробнее в Приказе ФНС от 20.08.2020 № ЕД-7-15/593;
• До конца 2022 года продлены льготы по НДС для импортеров и продавцов племенных домашних животных;
• От НДС освобождаются IT-компании;
• Внесли изменения в перечень печатной продукции, для которых ставка НДС составляет 10%. Подробнее Постановление Правительства РФ от 09.10.2020 г. № 1643, письмо Минфина от 10.12.2020 № 03-07-11/10811.

Стандарт бухгалтерского учета

К бухгалтерскому учету предъявляются особые требования. Все они зафиксированы в Российских стандартах бухгалтерского учета — это документы с перечнем требований и допустимыми способами ведения бухучета согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» стандарты. К ним относятся:

• федеральные стандарты бухгалтерского учета и учета государственных финансов;
• отраслевые стандарты бухучета и учета государственных финансов;
• нормативные акты ЦБ РФ;
• рекомендации по бухучету;
• требования конкретной организации.

При этом стандарты организации и прочие рекомендации не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам, которые являются обязательными к применению.

Федеральные стандарты

Федеральным стандартам обязаны следовать все, вне зависимости от вида и сферы деятельности. Эти документы устанавливают следующие требования к бухгалтерскому учету:

• определение, признаки, классификация, условия к принятию и списанию объектов бухучета;
• способы денежного измерения этих объектов;
• порядок перевода стоимости объекта в иностранную валюту;
• стандарты учетной политики;
• полный план бухгалтерских счетов и способ их применения;
• характер информации, допустимой к раскрытию в бухгалтерской отчетности;
• при каких условиях бухгалтерская отчетность считается достоверной;
• требования к набору документов при ликвидации юрлица;
• особенности упрощенного ведения бухгалтерии.

Кроме того, федеральные стандарты устанавливают особые требования к некоторым видам экономической деятельности. Документы не должны противоречить 402-ФЗ.

Отраслевые стандарты

Разработаны для того, чтобы федеральные стандарты могли соответствовать особенностям разных видов экономической деятельности. Их можно разделить на две категории:

• общие требования для КФО и НФО;
• специфические стандарты для бухучета в каждом виде деятельности.

Вот несколько вариантов отраслевых бухгалтерских стандартов:

«Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (02.09.2015 N 487-П)

«Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями» (28.12.2015 N 523-П).

Рекомендации в области бухгалтерского учета 

Рекомендации призваны помочь специалистам правильно применять положения федеральных и отраслевых стандартов, а владельцам фирм — сократить расходы на создание эффективной бухгалтерии. Их главное отличие от СБУ в том, что следование рекомендациям — дело добровольное.

При этом рекомендации не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам и не создавать неудобств для ведения бухгалтерского учета. 

Стандарты экономического субъекта

Требования к бухучету, которые разработала сама организация, являются стандартами экономического субъекта. Они помогают эффективнее внедрить требования высших стандартов и упорядочить работу фирмы.

Стандарты субъекта едины для всех филиалов и дочерних организаций. Естественно, они не должны противоречить требованиям ФСБУ и ОСБУ. 

Развитие российских стандартов бухгалтерского учета

В 2019 году приказом Министерства финансов РФ была утверждена программа развития бухгалтерских стандартов на 2019-2021 год (05.06.2019 N 83н). Несмотря на то, что Минфин не разрабатывает стандарты бухучета самостоятельно, он может выпускать программы развития и разработки новых стандартов бухучета.

При этом Министерство финансов ответственно за создание федеральных стандартов для государственных компаний. Оно также может взять на себя обязанность по разработке иных федеральных стандартов, если этого не делают субъекты негосударственного регулирования бухучета.

Порядок списания материалов в бухгалтерском учете

Списание материалов на предприятии не должно вызывать лишних вопросов у налоговых инспекторов. Это достаточно специфический процесс, который должно проводить по строгому регламенту. У процедуры списания масса нюансов, и хороший бухгалтер должен их все знать

Методы списания производственных материалов в бухучете

Существует 3 допустимых варианта списания материально-производственных запасов (МПЗ):

• по СЕЗ — себестоимость единицы запасов;
• по СРС — средней себестоимости;
• с помощью метода ФИФО.

Микроорганизации с 2016 года могут единовременно списывать МПЗ в полной сумме.

Один из методов должен быть закреплен в вашей учетной политике и применятся регулярно. Сменить метод можно только через год, раньше — только в случае его законодательной отмены. Поэтому подходить к выбору метода списания нужно ответственно, ведь у каждого есть свои нюансы:

По СЕЗ можно списать материалы согласно стоимости приобретения;

ФИФО дает возможность включить в себестоимость продукции цену ранних закупок материалов;

СРС удобен при широком ассортименте запасов.

Процесс списания МПЗ требует от бухгалтера предельной внимательности и сосредоточенности. Ошибка может существенно исказить результаты работы компании.

Отраслевые нюансы списания материалов

Методы списания едины для всех организаций вне зависимости от сферы деятельности от отрасли. При этом отраслевая специфика все равно имеет свои особенности и трудности. Разберем процедуру списания МПЗ на примере строительной фирмы и сельскохозяйственного предприятия.

Главная трудность в сфере строительства — огромное количество специфических первичных документов. И, чтобы обосновать списание МПЗ, их нужно собрать целую кипу:

• месячные отчеты о расходе материалов;
• сметы с указанием расхода материалов;
• отчеты материально-ответственных лиц;
• нормы расхода материалов, которые установлены руководителем;
• учетные журналы работ по всем объектам.

Кроме того, требуется ежемесячная инвентаризация материалов открытого хранения. Только так вы сможете определить их расход за месяц, и уже на основании полученных данных произвести списание. 

Для списания МПЗ на сельскохозяйственных предприятиях также потребуется свой пакет документов:

• акт расхода посадочных материалов и семян;
• ведомости с учетом рогатого скота;
• акты выбытия птиц и животных.

При этом просто составить документ мало. Профессионал должен подтвердить то или иное событие. Падеж скота станет обоснование для списания МПЗ, только если специалист расписал все диагнозы и причины смерти животных. 

По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов

Часто материалы списывают из-за того, что они пришли в негодность. В этом случае важно учесть:

• нормативы списания материалов;
• есть ли доказательство вины работника или иного лица в порче материалов.

Списание в пределах нормы естественной убыли происходит на счет производственных затрат, сверх нормы — за счет виновников инцидента или в виде прочих расходов. При списании материалов, не имеющих особой ценности или быстроизнашивающихся, бухгалтер может провести списание в оценке стоимости во время перехода материалов в эксплуатацию или учесть равномерно в расходах.  

Хоз принадлежности и инвентарь списывается по тому же принципу. Сюда входит офисная мебель, электрооборудование, кухонные приборы. Инвентарь списывают вместе с оформлением специальных документов — накладной или акта на списание.

Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец

Главный этап списания — приказ руководителя о проведении процедуры и назначение комиссии. Для этого составляется приказ с регламентом работ. В приказе также нужно отразить название фирмы, порядковый номер, дату составления приказа, цель мероприятия, состав комиссии по списанию. В конце ставится подпись руководителя.

Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

Списание МПЗ должно быть отраженно в бухгалтерской отчетности специальными проводками отчетности. Для этого используют кредит счета 10 и дебет счетов 20, 23, 25, 26, 91, 99. Вот примеры проводок по некоторым операциям:

Дт 20 Кт 10 — стоимость МПЗ списана в основное производство;

Дт 23 (25, 26) Кт 10 — расход материалов для общехозяйственных нужд учтен;

Дт 94 Кт 10 — списана балансовая стоимость МПЗ из-за порчи, кражи, истечения срока годности;

Дт 99 Кт 10 — МПЗ списаны из стихийного бедствия;

Дт 91.2 Кт 10 —  материалы выбыли ввиду безвозмездной передачи.

Акт о списании материальных запасов — образец формы Ф-0504230 (ОКУД) 

При списании МПЗ составляют специальный акт. Для него разработана форма 0504230. Такой акт можно использовать для списания любым методом. 

Шапка: № п/п, дата, состав комиссии, приказ об утверждении состава комиссии.

Таблица (после шапки): названия МПЗ, их коды, нормы расхода, фактический расход, причина списания, дебет и кредит для проводок. 

Низ: суммарный итог, заключение комиссии, подписи.